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        外貿、生產企業出口退稅計算方法、會計分錄(匯總)

        來源:會計家園   時間:2021/7/24 17:27:53   瀏覽量:1518次


         摘要:外貿企業出口貨物應退增值稅稅額的依據及計算方法是什么?生產企業出口貨物增值稅“免、抵、退”稅額的計稅依據及計算方法是什么?出口退稅的會計分錄怎么寫?外貿、生產企業出口退稅計算方法、會計分錄(匯總)如下。

         

        出口退稅主要實行兩種辦法:一是對外貿企業出口貨物實行免稅和退稅的辦法,即對出口貨物銷售環節免征增值稅,對出口貨物在前各個生產流通環節已繳納增值稅予以退稅;二是對生產企業自營或委托出口的貨物實行免、抵、退稅辦法,對出口貨物本道環節免征增值稅,對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內銷貨物的應繳稅款,對未抵減完的部分再予以退稅。

         

        對于不同的企業有不同的依據和計算方法,現在讓我們分情況學習一下。

         

        一、外貿企業

        1.外貿企業出口貨物應退增值稅稅額的依據及計算方法。

        1)對出口貨物單獨設立庫存帳和銷售帳記載的,應依據購進出口貨物的增值稅專用發票所列明的進項金額;對庫存和銷售均采用加權平均價核算的,可按適用不同退稅率的貨物分別確定:

        退稅依據=出口貨物數量×加權平均進價。

        應退稅額=增值稅專用發票所列進項金額×退稅率或征收率(從一般納稅人購進出口貨物為退稅率,從小規模納稅人購進出口貨物為征收率)

        2)對出口企業委托生產企業加工收回后報關出口的,退稅依據為購買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費等專用發票所列明的進項金額。

        原輔材料應退稅額=購進原輔材料增值稅專用發票所列進項金額×原輔材料的退稅率

        加工費應退稅額=加工費發票所列金額×出口貨物的退稅率

        合計應退稅額=原輔材料應退稅額+加工費應退稅額

        2.外貿企業出口貨物應退消費稅的依據及計算方法。

        凡屬于從價定率計征的貨物應依外貿企業從工廠購進時征收消費稅的價格為依據;凡屬于從量定額計征的貨物應依據購進和報關出口的數量為依據。

        應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額(出口數量)×稅率(單位稅額)

        二、 生產企業

        1.生產企業出口貨物增值稅“免、抵、退”稅額的計稅依據及計算方法

        根據國稅發〔2002〕11號規定,生產企業出口貨物“免、抵、退稅額”應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價(FOB)以出口發票上的離岸價為準(委托代理出口的,出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的),若以其他價格條件成交的,應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的,在下次申報退稅時調整(或年終清算時一并調整)。若出口發票不能如實反映離岸價,企業應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅,稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

        1)當期應納稅額的計算

        當期應納稅額 = 當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額 = 當期期末留抵稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

        2)免抵退稅額的計算

        免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

        免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

        免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件,其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

        進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

        (三)當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

        1.當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時,當期應退稅額=當期期末留抵稅額

        當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

        2.當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時,當期應退稅額=當期免抵退稅額

        當期免抵稅額=0

        “當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

        3.免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

        免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

        免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)。

        新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務,不計算當期應退稅額,當期免抵稅額等于當期免抵退稅額;未抵頂完的進項稅額,結轉下期繼續抵扣,從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

        三、出口退稅的會計處理

        1.貨物出口并確認收入實現時,根據出口銷售額(FOB價)做如下會計處理:

        借:應收賬款(或銀行存款等)

        貸:主營業務收入(或其他業務收入等)

        2.根據《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理:

        借:主營業務成本(或其他業務成本等)

        貸:應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

        3.月末根據《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理:

        借:其他應收款——出口退稅

        貸:應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

        4.月末根據《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理:

        借:應交稅費-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

        貸:應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

        5.收到退稅款時的會計處理

        借:銀行存款

        貸:其他應收款出口退稅

         



         

        以上是【會計家園小編整理:生產企業出口退稅計算方法,外貿企業出口退稅計算方法】,想了解更多相關內容,請訪財會知識欄目>>

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